Статья 360. Уплата таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования

(наименование в редакции Международного протокола от 16 апреля 2010 года
1. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются физическими лицами при таможенном декларировании товаров для личного пользования в письменной форме на основании таможенного приходного ордера, форма и порядок заполнения которого определяются решением Комиссии таможенного союза.Один экземпляр таможенного приходного ордера вручается лицу, уплатившему таможенные пошлины, налоги.Заполнение таможенного приходного ордера и начисление таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, производит должностное лицо таможенного органа.
2. Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, уплачиваются физическими лицами по единым ставкам таможенных пошлин, налогов или в виде совокупного таможенного платежа, равного сумме таможенных пошлин, налогов, исчисленной по ставкам таможенных пошлин, налогов, применяемым в соответствии со статьей 77 настоящего Кодекса.
3. Единые ставки таможенных пошлин, налогов устанавливаются международным договором государств - членов таможенного союза.

4. Порядок применения единых ставок таможенных пошлин, налогов, совокупного таможенного платежа, возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, а также сроки их уплаты определяются международным договором государств - членов таможенного союза.

Комментарий к статье 360 ТК ТС

1. В случаях, указанных в комментируемых выше статьях, физические лица при таможенном декларировании в письменной форме товаров для личного пользования уплачивают таможенные пошлины, налоги.

Уплата осуществляется на основании таможенного приходного ордера, форма и порядок заполнения которого установлены Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 288 "О форме таможенного приходного ордера и порядке заполнения и применения таможенного приходного ордера" (вместе с "Порядком заполнения и применения таможенного приходного ордера"). При этом один из экземпляров таможенного приходного ордера вручается лицу, уплатившему таможенные пошлины, налоги. Первый и второй экземпляры ТПО (таможенный приходный ордер), ДТПО (дополнительный таможенный приходный ордер) хранятся в делах таможенного органа, должностное лицо которого заполнило бланк ТПО, третий экземпляр, заверенный печатью таможенного органа, выдается плательщику.

2. Таможенные приходные ордера применяются для отражения исчисления и (или) уплаты, а также для автоматизации учета:
1) таможенных платежей, взимаемых при перемещении физическими лицами через таможенную границу таможенного союза товаров для личного пользования;
2) прочих сумм таможенных и иных платежей, администрирование которых осуществляется таможенными органами.

В отношении товаров для личного пользования установленный ТК ТС порядок расчета и взимания таможенных платежей применяется с учетом особенностей, установленных главой 49 ТК ТС, как установлено в ч.3 ст.70 ТК ТС.

3. Физическими лицами в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, уплачиваются таможенные пошлины, налоги:
1) по единым ставкам таможенных пошлин, налогов;
2) в виде совокупного таможенного платежа, равного сумме таможенных пошлин, налогов, исчисленной по ставкам таможенных пошлин, налогов, применяемым в соответствии со ст.77 ТК ТС.

Согласно ч.3 комментируемой статьи единые ставки таможенных пошлин, налогов устанавливаются международным договором государств - членов таможенного союза. Такие единые ставки содержатся в приложении 5 к Соглашению от 18 июня 2010 года "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском".

Например, в соответствии с пунктом 6 Приложения N 5 к Соглашению от 18.06.2010 при ввозе товаров для личного пользования, таможенная стоимость которых превышает сумму эквивалентную 1000 евро, и (или) вес которых превышает 31 килограмм, таможенные платежи рассчитываются по единой ставке 30 процентов от их таможенной стоимости, но не менее 4 евро за 1 килограмм веса в части превышения стоимостной нормы 1000 евро в эквиваленте и (или) весовой нормы в 31 килограмм.

4. Совокупный таможенный платеж - взимаемая без деления на источники сумма, эквивалентная сумме таможенных пошлин, налогов, взимание которых возложено на таможенные органы, таможенных сборов и иных причитающихся к уплате таможенных платежей. Исчисляются суммы совокупного таможенного платежа исходя из ставок таможенных пошлин, налогов, применяемых в соответствии со статьей 77 ТК ТС, где, упростив формулировку статьи, можно указать на то, что по направленности "вектора" перемещения через таможенную границу товаров для личного пользования, применяется различное законодательство:
1) для целей исчисления ввозных таможенных пошлин - законодательство таможенного союза;
2) для целей исчисления вывозных таможенных пошлин - законодательство государства - члена таможенного союза.

Порядок применения единых ставок таможенных пошлин, налогов, совокупного таможенного платежа, возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, а также сроки их уплаты определяются международным договором государств - членов таможенного союза
Например, в комментируемой ст.360 ТК ТС уплата таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования осуществляется с учетом таможенной стоимости товаров для личного пользования, определяемой по правилам ст.361 ТК ТС, а также международным договором государств - членов Таможенного союза - ст.ст.12-16 Соглашения от 18 июня 2010 года "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском".

Другой комментарий к статье 360 Таможенного Кодекса ТС

В статье 360 ТК устанавливаются основы уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования.

Обязанность по исчислению таможенных пошлин и налогов на основании поданной пассажирской таможенной декларации лежит на должностном лице таможенных органов (п. 1 ст. 360 ТК). Исчисленные суммы таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования вносятся в таможенный приходный ордер, на основании которого физическое лицо уплачивает таможенные пошлины и налоги. Форма и порядок заполнения таможенного приходного ордера утверждены решением Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 года N 288 "О форме таможенного приходного ордера и порядке заполнения и применения таможенного приходного ордера" <495>.

--------------------------------
<495> Сайт Евразийской экономической комиссии // //www.tsouz.ru/KTS/KTS17/Pages/R_288.aspx (дата обращения: 07.05.2013).

В зависимости от категории перемещаемого товара для личного пользования уплата таможенных платежей (таможенных пошлин, налогов) в отношении товаров для личного пользования возможна (п. 4 ст. 360 ТК):

- по единым ставкам таможенных пошлин, налогов;

- в виде совокупного таможенного платежа.

Категории товаров, при перемещении которых уплачиваются единые ставки таможенных пошлин, налогов, указаны в приложении 5 к Соглашению от 18.06.2010. В этом же приложении указаны категории товаров, при перемещении которых уплачивается единый совокупный таможенный платеж.

Уплата таможенных пошлин, налогов является лишь одним из возможных способов прекращения обязанности декларанта уплатить таможенные платежи. Перечень всех юридических фактов, в связи с которыми обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается, является закрытым и установлен в п. 2 ст. 13 Соглашения от 18.06.2010. В соответствии с указанным нормативным правовым актом обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов при перемещении товаров для личного пользования прекращается у декларанта:

1) при отказе таможенного органа в выпуске товаров для личного пользования - в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенным органом таможенной декларации;

2) при уплате или взыскании в полном объеме таможенных пошлин, налогов, исчисленных по ставкам, установленным Соглашением от 18.06.2010, для выпуска товаров для личного пользования в свободное обращение;

3) при обращении товаров для личного пользования в собственность государства - члена Таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства;

4) при помещении товаров для личного пользования в установленном порядке под таможенные процедуры уничтожения или отказа в пользу государства;

5) при уничтожении (безвозвратной утрате) товаров для личного пользования вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

6) при обращении взыскания на товары для личного пользования, в том числе за счет стоимости товаров для личного пользования, в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза;

7) при выпуске товаров для личного пользования в свободное обращение с освобождением от уплаты таможенных платежей в соответствии с Соглашением от 18.06.2010;

8) если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную двум евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

9) при признании сумм таможенных пошлин, налогов безнадежными к взысканию и списании их в порядке и по основаниям, предусмотренным законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенный орган которого осуществлял взыскание этих сумм;

10) в связи со смертью декларанта или объявлением его умершим в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза.

Однако в некоторых случаях обязанность по уплате таможенных платежей может быть прекращена через соблюдение условий нахождения товаров под таможенной процедурой. Например, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, находящихся под таможенной процедурой таможенного транзита, прекращается не только в случаях, указанных выше, но и при завершении таможенной процедуры таможенного транзита, если в течение трех часов после ее завершения товары помещены на временное хранение или проведено таможенное декларирование (пп. 1 п. 2 ст. 15 Соглашения от 18.06.2010 и п. 6 ст. 225 ТК).

Несмотря на многообразие условий прекращения обязанности декларанта уплатить таможенные пошлины, налоги, единственным условием выпуска товаров для личного пользования в свободное обращение остается уплата таможенных пошлин, налогов (п. 3 ст. 13 Соглашения от 18.06.2010). Фактом, подтверждающим уплату таможенных пошлин, налогов является один экземпляр таможенного приходного ордера, выдаваемого декларанту после проведения оплаты.

В случаях, установленных таможенным законодательством Таможенного союза, в таможенный орган должно быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 1 ст. 16 Соглашения от 18.06.2010). В Соглашении от 18.06.2010 конкретизированы только два случая, в которых требуется предоставить обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов:

- при помещении под таможенную процедуру таможенного транзита товаров, а также транспортных средств для личного пользования, не зарегистрированных на таможенной территории Таможенного союза и территории иностранного государства, если иное не определено Соглашением от 18.06.2010;

- при временном ввозе физическими лицами государств - членов Таможенного союза на таможенную территорию Таможенного союза транспортных средств, зарегистрированных на территории иностранных государств;

В связи с тем что интеграционные процессы в Таможенном союзе еще не завершены, при предоставлении обеспечения следует принимать во внимание потенциальную возможность предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов не только при ввозе иностранных товаров на таможенную территорию Таможенного союза, но и при перемещении иностранных товаров между государствами - членами Таможенного союза до их выпуска в свободное обращение или вывоза с таможенной территории Таможенного союза <496>.

--------------------------------
<496> Моржаретто И., Чуйкин А. Крупным планом: памяти таможенного союза . которого нет, потому что он есть // За рулем. 2013. N 2; //www.zr.ru/content/articles/512036-krupnym_planom_pamati_t (дата обращения: 06.05.2013).

Комментарии и консультации юристов по ст 360 ТК ТС

Если у вас возникли вопросы по статье 360 ТК ТС, вы можете получить консультацию юристов нашего сервиса.

Задать вопрос можно через форму связи или по телефону. Первичные консультации бесплатны и проводятся с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.